高級會計師考試必備案例分析（7）

案例7

甲公司是全球信息技術(shù)行業(yè)中的一家大型交換機制造商，總部設(shè)在中國上海市，并在美國紐約證券交易所上市。2010年由于受到金融危機的影響，公司股票連續(xù)下降，同時國內(nèi)市場銷售大幅度下降，給公司經(jīng)濟狀況帶來重創(chuàng)。公司董事會多次召開會議討論危機防范與風險應(yīng)對策略，在2010年7月針對內(nèi)部控制與風險管理問題召開專題會議，側(cè)重于聽取公司總經(jīng)理和各個部門負責人的意見，擬加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司風險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：

總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標制定的不夠準確，應(yīng)該更加強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應(yīng)該加強在危機環(huán)境下如何應(yīng)對的措施和規(guī)定，強化風險管理的內(nèi)容，一定要做到通過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現(xiàn)該目標，建議由總經(jīng)理帶頭，內(nèi)部審計部門作為主力，制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策，其他各部門一律不得介入。

財務(wù)部經(jīng)理：在危機情況下，我們應(yīng)該更加注重成本的控制和節(jié)約思想的提倡。公司內(nèi)部組織機構(gòu)龐大，浪費太多的人力物力，所以我建議，取消機構(gòu)的重復設(shè)置，通過裁員來達到降低成本的目標。首先對于審計委員會和內(nèi)部審計部門就屬于是重疊設(shè)置的職能機構(gòu)，建議取消審計委員會，以后內(nèi)部審計部門直接向董事會報告工作。

采購部經(jīng)理：采購控制對于一個企業(yè)來說是非常重要的內(nèi)部控制之一。公司之前制定的采購控制，控制設(shè)計雖然細致，但是不夠靈活。在某些特殊情況發(fā)生時，缺乏靈活的應(yīng)對措施。例如，突發(fā)的金額較大的采購業(yè)務(wù)，需要管理層集體決議，非常浪費時間，也非常有可能造成商機的丟失，建議取消采購控制的集體決議控制，改為總經(jīng)理審批，或者改為采購經(jīng)理預(yù)先審批，然后由總經(jīng)理補簽字的方式。再比如，采購貨款支付時，往往由于出納外出造成無法及時支付的問題，建議將出納保管的保險柜的鑰匙交給會計一把，在出納外出的情況下，由會計辦理付款業(yè)務(wù)，然后由出納核實。

投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：

(1)加強對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基 絀上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2 ?3人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

(2)明確對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公立的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

(3)指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應(yīng)的措施。

(4)加強對外投資業(yè)務(wù)的會計核算。為加強對外投資業(yè)務(wù)會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，每月末將核算資料提供給財務(wù)部門統(tǒng)一匯入財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。

要求：

從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、采購部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處，并分別簡要說明理由。

【分析提示】

1.總經(jīng)理：

(1)認為內(nèi)部控制的目標應(yīng)更加強調(diào)風險管理內(nèi)容的觀點不恰當。

理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強調(diào)風險管理。風險評估是內(nèi)部控制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標。

(2)認為內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在的觀點不恰當。

理由：有效內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行可以有效的控制風險，但是并不能夠回避和避免一切的風險。

(3)認為內(nèi)部控制政策的制定和執(zhí)行只有總經(jīng)理和內(nèi)部審計部門介入，其他部門不得介入的觀點不恰當。

理由：內(nèi)部控制是由單位中各個層次的人員共同實施，涉及單位負責人到各業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，僅僅只有總經(jīng)理和內(nèi)部審計部門介入是不可能的。

2.財務(wù)部經(jīng)理：

取消審計委員會，內(nèi)部審計部門直接向董事會報告工作的觀點不恰當。

理由：審計委員會與內(nèi)部審計部門的工作并不重疊，審計委員會直接由董事會負責，其工作的本質(zhì)是對公司的財務(wù)報告和經(jīng)營活動進行獨立的評價，從而對公司經(jīng)營管理層進行有效的監(jiān)督，達到有效控制代理人的目的。內(nèi)部審計部門是在授權(quán)的范圍內(nèi)，對公司的具體經(jīng)濟活動等進行審計。同時對于內(nèi)部審計部門直接向董事會報告工作的方式也存在處理問題不及時性等問題，董事會的召開往往一年只有幾次，內(nèi)部審計部門直接向其報告工作，可能存在多項工作處理滯后的問題，也存在管理不暢等問題，所以恰當?shù)墓芾矸绞绞嵌聲ㄟ^審計委員會來管理內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門受管理層與審計委員會雙向管理的模式。