高級(jí)會(huì)計(jì)師考試必備案例分析（16）

案例16

飛達(dá)公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車、摩托車、汽車發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jī)。2010年開始，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達(dá)公司實(shí)施了以下并購(gòu)：

(1)2010年6月30日，飛達(dá)公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購(gòu)入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議，并購(gòu)?fù)瓿珊箫w達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達(dá)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元。

(2)為擴(kuò)大汽車零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛達(dá)公司擬收購(gòu)以發(fā)動(dòng)機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達(dá)公司支付60 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達(dá)公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(3)2011年2月1日，飛達(dá)公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購(gòu)入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車大梁鋼、汽車結(jié)構(gòu)鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成后，飛達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞緦?shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

2011年8月1日，飛達(dá)公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購(gòu)入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 500萬(wàn)元。至此，飛達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份，控制了藝龍公司。該日，飛達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。

(4)2012年2月1日，飛達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對(duì)其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買曰)。

2.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額;簡(jiǎn)要說明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說明飛達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤(rùn))，計(jì)算飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額。

【分析提示】

1.(1)飛達(dá)公司購(gòu)入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：飛達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

購(gòu)買日：2010年8月31日。

(2)飛達(dá)公司購(gòu)入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：飛達(dá)公司向其母公司收購(gòu)的歌正公司，說明并購(gòu)前歌正公司與飛達(dá)公司被同一母公司控制。

合并日：2012年2月1日。

2.事項(xiàng)(1)，飛達(dá)公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬(wàn)元(82 000×60%)之間差額10 800萬(wàn)元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。

飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

事項(xiàng)(2)，飛達(dá)公司在購(gòu)買日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬(wàn)元(100 000×70%)之間差額-10 000萬(wàn)元，應(yīng)該在合并利潤(rùn)表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

事項(xiàng)(4)，飛達(dá)公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為50 000萬(wàn)元。

所發(fā)行股份面值10 000萬(wàn)元與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額50 000萬(wàn)元之間差額40 000萬(wàn)元應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。

3.飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000 10 000)萬(wàn)元。

飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14 400(4 400 10 000)萬(wàn)元。

飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬(wàn)元。

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