高級會計師考試跨章節(jié)案例分析題（5）

【案例分析題5】考核國庫集中收付制度(2006年試題)

甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務外，甲單位還從事技術轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓等經(jīng)營性業(yè)務，并對經(jīng)營性業(yè)務的會計處理采用權責發(fā)生制。

2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計經(jīng)營虧損為300萬元。

甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：

(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。

(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉(zhuǎn)讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預付50萬元技術轉(zhuǎn)讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉(zhuǎn)讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。

(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。

(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業(yè)支出，并增加財政補助收入110萬元。

(6)15日，經(jīng)批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經(jīng)評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬元。

(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經(jīng)營收入150萬元;增加經(jīng)營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業(yè)稅)7.5萬元。

(8)31日，甲單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結余分配。

(9)31日，甲單位2005年度預算結余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬元，財政授權支付年終結余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理：借記“財政應返還額度――財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元;借記“財政應返還額度――財政授權支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。

(10)2006年1月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政授權支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。

【要求：】

根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度及國庫管理制度的有關規(guī)定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。

【答案】

(1)正確。

(2)正確。

(3)不正確。

正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)不正確。

正確的會計處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應增加固定資產(chǎn)110萬元，同時增加應付賬款110萬元。

(5)不正確

正確的會計處理：甲單位在計入事業(yè)支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。

(6)不正確。

正確的會計處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金――投資基金25萬元;同時減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

(7)不正確。

正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經(jīng)營收入50萬元;

計入經(jīng)營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業(yè)稅)10萬元(200*5%)。

(8)不正確。

正確的會計處理：經(jīng)營結余通常應當在年末轉(zhuǎn)入結余分配，但如為虧損，則不予結轉(zhuǎn)。甲單位1月至12月份全年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結轉(zhuǎn)。