2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》第三章稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。

一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任等項目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

一、征稅人

征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)。國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅;地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收地方稅。

海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，是代表國家在進(jìn)出關(guān)境環(huán)節(jié)實施監(jiān)督管理的機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)征收關(guān)稅。

二、納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人也稱納稅人、納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。

三、征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)共同所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。

不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種;比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

四、稅目

稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。征稅對象和稅目具有內(nèi)在的聯(lián)系，征稅對象是編制稅目的依據(jù)，稅目是征稅對象的具體化。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目。

制定稅目的基本方法一般包括：列舉法、概括法

五、稅率

稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

(1)比例稅率

是指對同一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率一般為25%。

(2)定額稅率

是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

(3)累進(jìn)稅率

是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為幾個等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用于不同稅率，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率兩種。

超額累進(jìn)稅率

個人所得稅中工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承租承包經(jīng)營所得

超率累進(jìn)稅率

土地增值稅

六、計稅依據(jù)

計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

【提示】計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。

計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。

(1)從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。

其計算公式為：計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

(2)從量計征。計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

(3)復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額 計稅金額×適用稅率

七、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對金銀珠寶首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度。如在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收增值稅。

編輯推薦：

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德全套視頻

財經(jīng)法規(guī)免費試聽

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德視頻