發(fā)布時(shí)間： 2017年04月05日

2017年會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍

一、增值稅征稅范圍的基本規(guī)定

(1)銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示】銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

【提示】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

二、應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

(1)交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

(2)郵政業(yè)

郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

(1)視同銷售貨物

單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個(gè)人。

上述第⑤項(xiàng)所稱“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外;

②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3)混合銷售

混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

(5)混業(yè)經(jīng)營

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

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