高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)8

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

(一)在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)

在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)，并在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收的確認(rèn)原則。

(二)提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間的勞務(wù)收的確認(rèn)

勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地以予以估計(jì)來(lái)加以確認(rèn)。

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如遇時(shí)滿足下列條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。勞務(wù)總成本包括至期末止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。

(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度通常可以采用以下方法確定：

方法一：已完成工作的測(cè)量。

方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)該按以下公式計(jì)算：

采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時(shí)滿足上述三項(xiàng)條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入;同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分 地得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

(三)特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入不敷出;如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2.廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。

3.入場(chǎng)費(fèi)用收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

4. 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.特許權(quán)費(fèi)收入。等許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)階級(jí)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

6.訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。

7.定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客房按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

8.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延到提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

9.高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。因高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)再確認(rèn)收入;全同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。

因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買果嶺券(即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買的果嶺券)而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購(gòu)買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。

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