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高級(jí)會(huì)計(jì)師

發(fā)布時(shí)間: 2017年01月24日

2017高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)試精華講義:第六講

高級(jí)會(huì)計(jì)師課程

2017高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)試精華講義:第六講 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

1、“出售”金融資產(chǎn):應(yīng)收賬款保理、票據(jù)貼現(xiàn)、出售持有的金融資產(chǎn)(對(duì)外投資類資產(chǎn))。

2、資產(chǎn)證券化

(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)、計(jì)量

業(yè)務(wù)

終止確認(rèn),并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

不終止確認(rèn),收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債

1、應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1、不附追索權(quán)

2、附有追索權(quán),但預(yù)計(jì)付款方不會(huì)違約

借:銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸:應(yīng)收賬款

附有追索權(quán),但預(yù)計(jì)付款方很可能違約

借:銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:短期借款—本金

到期,借:短期借款—本金

貸:應(yīng)收賬款

2、出售對(duì)外投資

1、出售,沒(méi)有其他約定的。

2、出售,同時(shí)簽訂看跌期權(quán),該期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)的。

3、簽訂回購(gòu)條款,按照公允價(jià)值回購(gòu)的。

借:銀行存款

衍生工具—看跌期權(quán)(公允價(jià)值)

貸:可供出售金融資產(chǎn)等

投資收益(或借方)

借:資本公積—其他資本公積

貸:投資收益(或相反分錄)

1、出售同時(shí)簽訂看跌期權(quán),該期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)的。

2、簽訂回購(gòu)條款,按照約定價(jià)格回購(gòu)的。

借:銀行存款

貸:賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款等科目


3、金融企業(yè)出售貸款

不附任何權(quán)利的

對(duì)出售的資產(chǎn)提供信用損失的全部擔(dān)保。

【典型案例】

黃河公司2×11年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下:

(1)2×11年1月1日,黃河公司向匯泉公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬(wàn)元,獲得價(jià)款100萬(wàn)元,但是雙方簽訂一項(xiàng)于2×12年2月10日以105萬(wàn)元購(gòu)回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。黃河公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬(wàn)元。當(dāng)日,黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

(2)2×11年1月1日,黃河公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入慧仁公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份,支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1 200萬(wàn)元,準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1 200萬(wàn)元,票面年利率為5%,黃河公司于每年年末收取本年度利息。

2×11年年末黃河公司收取了本年度利息60萬(wàn)元,持有至到期投資期末攤余成本為1 200萬(wàn)元。

2×11年末由于資金緊張,黃河公司決定將該債券出售給哈六公司,取得價(jià)款1 200萬(wàn)元。同時(shí)與哈六公司簽訂協(xié)議,1年后按照1 280萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu),該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會(huì)計(jì)處理時(shí),終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),借記“銀行存款”科目1 200萬(wàn)元,貸記“持有至到期投資”1 200萬(wàn)元。

(3)2×11年2月1日,黃河公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額1 980萬(wàn)元。同時(shí)與工商銀行約定,工商銀行無(wú)論能否收回該筆票據(jù)款與黃河公司無(wú)關(guān)。黃河公司在會(huì)計(jì)處理時(shí),終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù),將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

(4)2×11年3月1日,黃河公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入?yún)R泉公司股票1 000萬(wàn)元,黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末,該股票公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元,黃河公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)100萬(wàn)元。

7月1日,黃河公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給哈六公司,取得價(jià)款1 200萬(wàn)元。同時(shí)與哈六公

司約定,2×12年5月1日黃河公司將該股票回購(gòu),回購(gòu)價(jià)按回購(gòu)日股市收盤價(jià)計(jì)算。黃河公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是:終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。

要求:根據(jù)上述資料,假設(shè)不考慮其他因素,逐項(xiàng)分析、判斷黃河公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:由于黃河公司持有一項(xiàng)看漲期權(quán),且預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬(wàn)元,屬于價(jià)內(nèi)期權(quán),因此,黃河不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

參考會(huì)計(jì)處理:黃河公司繼續(xù)按照公允價(jià)值確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價(jià)105萬(wàn)元大于資產(chǎn)公允價(jià)值104萬(wàn)元,其時(shí)間價(jià)值(額外的支付額)為4(104-100)萬(wàn)元。因此,繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元(104-4)】。借記“銀行存款”科目,貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債”科目。

(2)黃河公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu),由于回購(gòu)價(jià)格固定,與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移,不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。黃河公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1 200萬(wàn)元,貸記“其他應(yīng)付款”科目1 200萬(wàn)元。

(3)黃河公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。

理由:不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)損益。

(4)黃河公司出售匯泉公司股票會(huì)計(jì)處理正確。

理由:黃河公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票,同時(shí)按照約定的回購(gòu)日當(dāng)日價(jià)格回購(gòu),表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購(gòu)入方,黃河公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。

借:銀行存款 1 200

資本公積——其他資本公積 100

貸:可供出售金融資產(chǎn) 1 100

投資收益 200

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