高級會計師考試輔導(dǎo)精華：第十章第十一講

第七節(jié) 內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對象范圍界定為單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險，非經(jīng)濟活動的風(fēng)險暫時還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。根據(jù)我國行政事業(yè)單位的實際，經(jīng)濟活動通常包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

①合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。

②合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。

③合理保證單位財務(wù)信息真實完整。

④有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

⑤提高公共服務(wù)的效率和效果。

【提示】內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制的總綱，內(nèi)部控制的原則、方法、程序都是建立在目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

①全面性原則:貫穿全過程、覆蓋各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項

②重要性原則：關(guān)注重要經(jīng)濟活動和重大風(fēng)險

③制衡性原則：相互牽制、相互監(jiān)督

④適應(yīng)性原則：符合實際情況，并不斷修訂和完善

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實施

(1)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織

單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。

單位應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制建設(shè)的組織機構(gòu)。通常，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，組建由單位負責(zé)人擔(dān)任組長的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。

單位還應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門(以下簡稱牽頭部門)。牽頭部門一般應(yīng)由各單位主管財務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng)。

(2)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施

七個步驟：

①梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程。

②明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

③系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險。

④確定風(fēng)險點。

⑤選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。

⑥建立健全單位各項內(nèi)部管理制度。

⑦督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

上述實施步驟突出了“以業(yè)務(wù)流程分析為基礎(chǔ)、以風(fēng)險為導(dǎo)向”的原則。

【提示】對內(nèi)部控制的組織與實施應(yīng)予以關(guān)注，這是一個重要的考點,應(yīng)多關(guān)注單位負責(zé)人、內(nèi)控部門、財會部門在內(nèi)部控制實施過程中的職責(zé)。

二、行政事業(yè)單位風(fēng)險評估和控制方法

1.風(fēng)險評估工作機制

單位開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，通常由單位分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。風(fēng)險評估工作小組可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門。

為及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進行一次;外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行重估。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

2.風(fēng)險評估程序

(1)目標(biāo)設(shè)定。

(2)風(fēng)險識別。包括單位層面和經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面。

(3)風(fēng)險分析。

(4)風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對的策略一般有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受四種。

3.風(fēng)險控制方法

(1)不相容崗位相互分離。

(2)內(nèi)部授權(quán)審批控制。

(3)歸口管理。

(4)預(yù)算控制。

(5)財產(chǎn)保護控制。

(6)會計控制。

(7)單據(jù)控制。

(8)信息內(nèi)部公開。

三、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制

(一)建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。

(二)建立內(nèi)部控制的工作機制

1.建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。

2.建立健全議事決策機制。

(1)建立健全議事決策制度。

(2)集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合。

(3)做好決策紀(jì)要的記錄。

(4)加強對決策執(zhí)行的追蹤問效。

【提示】在建立健全議事決策制度時，要特別應(yīng)當(dāng)明確實行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟事項的范圍。

行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟事項一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購、基本建設(shè)項目、重大外包業(yè)務(wù)、對外投資和融資業(yè)務(wù)(經(jīng)過審批可以開展的)、重要資產(chǎn)處置、信息化建設(shè)以及預(yù)算調(diào)整等。

3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

(1)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括：預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。

(2)確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通常要求單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離;經(jīng)濟業(yè)務(wù)的申請與審核審批、審核審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互分離。

(3)單位應(yīng)當(dāng)以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)。

(4)應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。

(三)對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

單位把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。

(四)編報財務(wù)信息的要求

1.嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。

2.落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。

3.加強會計基礎(chǔ)工作管理，完善財務(wù)管理制度。

4.按法定要求編制和提供財務(wù)信息。

5.建立財會部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)機制

(五)運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)積極推進信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，盡快實施信息化。

四、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

(一)預(yù)算業(yè)務(wù)控制

(二)收支業(yè)務(wù)控制(包括債務(wù)業(yè)務(wù)控制)

(三)政府采購業(yè)務(wù)控制

(四)資產(chǎn)控制

(五)建設(shè)項目控制

(六)合同控制

【提示】對業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制應(yīng)予以關(guān)注，思路是根據(jù)控制目標(biāo)，進行風(fēng)險評估，確定各類業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，然后針對風(fēng)險,運用控制方法，設(shè)立或完善關(guān)鍵控制措施，以保證控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。特別關(guān)注資金的收支和貨幣資金的控制、對外投資與建設(shè)項目的控制等。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督

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