2017高級會計師《高級會計實務(wù)》應(yīng)試精華講義：第二講

2017高級會計師《高級會計實務(wù)》應(yīng)試精華講義：第二講 企業(yè)合并中的計量

1、合并日(或購買日)的判斷

合并方(或購買方)取得對被合并方(或被購買方)控制權(quán)的日期為合并日。大綱P33

2、計量

【典型案例】甲公司為了擴(kuò)大海外市場，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2×11年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司提出，支付2 800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2×11年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2 800萬美元，2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。

(2)2×12年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值4 000萬美元，負(fù)債公允價值為1 000萬美元。

(3)2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5 000萬美元，負(fù)債總額為1 600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同)。

要求：

1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。

2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽。

3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并財務(wù)報表。

4.請說明2×12年末甲公司是否應(yīng)將A公司納入合并范圍，并說明理由。

5.2×12年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

【參考答案】

1.購買日為2×12年1月1日。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員，之前股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購買價款，所以2×12年1月1日取得了實際控制權(quán)，該日期即為購買日。

甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。

2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽，商譽為400[2 800-(4 000-1000)×80%]萬美元。

3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。甲公司的合并成本2 800萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額24 00萬美元的差額(即商譽400萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍;

理由：因為2×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購買方納入合并報表范圍的。

5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

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