會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》章節(jié)高頻考點(diǎn)：第三章

第三章稅收法律制度

52.(1)稅收是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配形式。稅收的作用如下：

①稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。

②稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

③稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。

④稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

(2)稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

53.稅收的分類：

(1)按征稅對(duì)象的不同進(jìn)行分類(這是稅收最常見的一種分類方法)：

①流轉(zhuǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

②所得稅類。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

③財(cái)產(chǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅等。

④行為稅類。如印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等。

⑤資源稅類。如現(xiàn)行資源稅。

(2)按征收管理的分工體系進(jìn)行分類：

①工商稅類。該類稅收是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。

②關(guān)稅類。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。如進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。

(3)按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類：

①中央稅。如關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。

②地方稅。如營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。

③中央地方共享稅。如增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅等。

(4)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同進(jìn)行分類：

①從價(jià)稅。如增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。

②從量稅。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

③復(fù)合稅。如卷煙、白酒。

54.稅法及構(gòu)成要素：

(1)稅法的分類：

①按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

②按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

③按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

(2)稅法的構(gòu)成要素：

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的最基本的要素。

55.增值稅：

(1)增值稅概述：

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

(2)增值稅一般納稅人：

在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人;非企業(yè)性單位;不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

(3)增值稅稅率：

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17%。

(4)增值稅應(yīng)納稅額：

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

銷售額=全部價(jià)款 價(jià)外費(fèi)用

(5)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

56.營業(yè)稅：

(1)營業(yè)稅概述：

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)營業(yè)稅的稅目和稅率：

①稅目。營業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

“營改增”試點(diǎn)：2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)(鐵路運(yùn)輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

2014年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

②稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%;娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。

營業(yè)稅的計(jì)算公式為：

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

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