會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn) 發(fā)布時(shí)間： 2016年12月22日
第三章第二節(jié)消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)消費(fèi)稅的征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。
4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。
對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
金銀首飾連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售的同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(三)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
(四)消費(fèi)稅的稅目與稅率
我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)，分別是：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油; (7)汽車(chē)輪胎;(8)摩托車(chē);(9)小汽車(chē);(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實(shí)木地板。其中，有些還包括若干子目。
消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不同。
(五)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以?xún)煞N方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率 應(yīng)稅消費(fèi)
品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
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