發(fā)布時間： 2016年12月14日

會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》第五章精講4

設(shè)置的賬戶

（一）“在途物資”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫）

“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際采購成本（包括買價(jià)和采購費(fèi)用）；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。

（二）“原材料”賬戶（已驗(yàn)收入庫）

“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。

（三）“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實(shí)際支付的款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。

（五）“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項(xiàng)，期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采購物資時，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。

注：以例題簡單說明增值稅

增值稅為價(jià)外稅，基本稅率為17%。

①采購（購進(jìn)）時，支付價(jià)款及稅金

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　5100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

②銷售時，收到價(jià)款及稅金

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務(wù)局的3400，同時，（銷售時收到的價(jià)款50000－采購時支付的價(jià)款30000）×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。

【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價(jià)40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)費(fèi)500元（假設(shè)不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅），款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。