會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第三章（4）

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

利用“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，以借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。

【提示】如果試算后發(fā)現(xiàn)并不平衡，則意味著記賬過(guò)程存在錯(cuò)誤。

2.試算平衡的分類

包括兩類：發(fā)生額試算平衡法、余額試算平衡法

(1)發(fā)生額試算平衡法

根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，那么，將一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。

發(fā)生額試算平衡法，可用公式表示如下：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法

根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益” ，各項(xiàng)資產(chǎn)余額的總和必然等于各項(xiàng)權(quán)益余額的總和。因此，所有賬戶借方余額合計(jì)與所有賬戶貸方余額合計(jì)必然相等，可用公式表示：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

舉例：

紅星工廠2012年6月初全部賬戶余額如下：

庫(kù)存現(xiàn)金1000 短期借款 70000

銀行存款 60000 應(yīng)付賬款 41000

固定資產(chǎn) 400000 實(shí)收資本350000

6月份發(fā)生如下六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)3日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，用銀行存款30000元支付價(jià)款。

分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加30000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少30000元，記貸方。

(2)15日，企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，存入銀行。

分析：“銀行存款”賬戶增加50000元，記借方?！岸唐诮杩睢辟~戶增加50000元，記貸方。

(3)22日，企業(yè)以銀行存款20000元，償還前欠貨款。

分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少20000元，記借方?！般y行存款”賬戶減少20000元，記貸方。

(4)26日，企業(yè)接受投資者投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值

80000元。

分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加80000元，記借方。 “實(shí)收資本”賬戶增加80000元，記貸方。

(5)28日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。

分析：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶增加5000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少5000元，記貸方。

(6) 29日，經(jīng)協(xié)商，將欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對(duì)本企業(yè)的投入資本。

分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少10000元，記借方?！皩?shí)收資本”賬戶增加10000元，記貸方。

本期發(fā)生額及余額試算平衡表

在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

2、如果試算平衡表借貸不相等，有可能賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。

3、即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。因?yàn)?，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)業(yè)務(wù);②重記某項(xiàng)業(yè)務(wù);③某項(xiàng)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷。

【例題3—6】借貸記賬方法下的試算平衡方法有( )。

A.發(fā)生額試算平衡法 B.總額試算平衡法

C.差額試算平衡法 D.余額試算平衡法

【答案】AD

【例題3—7】在發(fā)生( )的情況下，試算平衡表依然是平衡的。

A.少記某賬戶發(fā)生額 B.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏記

C.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記 D.某一賬戶的金額記錯(cuò)

【答案】BC

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