發(fā)布時(shí)間： 2016年11月14日

2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題十三

案例分析題

某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省商務(wù)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2×13年7月，該省商務(wù)廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。

關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)：

（1）本廳決定自2×13年7月1日起，提高本廳在編人員的待遇，提高人員經(jīng)費(fèi)，縮減日常公用經(jīng)費(fèi)。所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)4 500萬(wàn)元的申請(qǐng)，本年累計(jì)基本支出預(yù)算超過(guò)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)及財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)額500萬(wàn)元。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

（2）甲單位由于2×13年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2×13年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國(guó)考察費(fèi)，會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

（3）對(duì)乙單位2×13年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員擴(kuò)編較多，經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)編人員的基本待遇。

（4）對(duì)乙單位2×13年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2×13年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后結(jié)存的財(cái)政撥款資金。

（5）對(duì)乙單位2×13年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將商務(wù)廳對(duì)本單位上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為減少財(cái)政撥款結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度處理。

（6）對(duì)丙單位2×13年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂的約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬(wàn)元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2×13年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會(huì)議費(fèi)共計(jì)56萬(wàn)元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬(wàn)元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬(wàn)元。

關(guān)于商務(wù)廳本級(jí)的事項(xiàng)

（7）2×13年6月，收到2×13年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金實(shí)行收支兩條線管理，上繳財(cái)政專戶。

（8）財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度商務(wù)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。

（9）2×12年12月，通過(guò)實(shí)施政府公開招標(biāo)采購(gòu)（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），向A供應(yīng)商購(gòu)買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1 450萬(wàn)元。2×13年6月，需要為2×12年12月所購(gòu)的設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為350萬(wàn)元。會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購(gòu)該批設(shè)備。

（10）2×13年6月，在資產(chǎn)清查過(guò)程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬(wàn)元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）、（2）的建議是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由。

2.逐項(xiàng)判斷省商務(wù)廳下屬事業(yè)單位對(duì)事項(xiàng)（3）至（6）的做法或處理是否正確。對(duì)事項(xiàng)（3）、（4），如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)事項(xiàng)（5）、（6），如不正確，分別說(shuō)明正確的處理。

3.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（7）至（10）的處理或建議是否正確[對(duì)事項(xiàng)（8）中的政府支出功能分類科目和政府支出的經(jīng)濟(jì)分類科目，須分別做出判斷];如不正確，分別說(shuō)明理由。

1.（1）事項(xiàng)（1）的建議不正確。

理由：預(yù)算單位在財(cái)政部門下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)額及財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)額內(nèi)，根據(jù)本部門的實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)政策、制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)各自的支出經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目之間，自主調(diào)整編制本單位的基本支出預(yù)算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)政部門。

（2）事項(xiàng)（2）的建議不正確。

理由：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。

2.（1）事項(xiàng)（3）的做法正確。

（2）事項(xiàng)（4）的做法不正確。

理由：對(duì)事業(yè)單位在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后已轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目但尚未使用的財(cái)政撥款資金，應(yīng)在分析后轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余。

（3）事項(xiàng)（5）的處理正確。

（4）事項(xiàng)（6）的處理不正確。

正確處理：丙單位應(yīng)增加“銀行存款”44萬(wàn)元，“事業(yè)支出”56萬(wàn)元，增加“附屬單位繳款”100萬(wàn)元。

3.（1）事項(xiàng)（7）的處理正確。

（2）事項(xiàng)（8）中政府支出功能分類不正確。

理由：按照2×13年政府支出功能分類科目，發(fā)放的職工住房提租補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支出”類。

事項(xiàng)（8）中政府支出經(jīng)濟(jì)分類正確。