酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅比較復(fù)雜，具體分為：啤酒、黃酒包裝物押金收入，按一般押金的規(guī)定處理，但逾期時(shí)只計(jì)征增值稅，不計(jì)征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【?、黃酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅）；其他酒類(lèi)產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物押金收入，收取時(shí)先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目，沒(méi)收時(shí)以“其他應(yīng)付款”科目的凈額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；對(duì)已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，包裝物逾期未收回時(shí)，對(duì)沒(méi)收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

例：某酒廠2010年5月銷(xiāo)售白酒10噸，不含稅單價(jià)為40000／噸，取得隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物含稅收入7020元，另收取包裝物押金1170元，會(huì)計(jì)處理如下：

1．銷(xiāo)售產(chǎn)品

借：銀行存款 475020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000

其他業(yè)務(wù)收入 （7020÷1.17）6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 69020

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 91200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 91200 　　10×40000×20%＋10×2000×0．5＋7020／1．17×20%＝91200（元）

2．收取押金并計(jì)稅

借：銀行存款 1170

貸：其他應(yīng)付款 1170

借：其他應(yīng)付款 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

借：其他應(yīng)付款 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（1170／1．17×20%）200

3．如到期返還押金

借：其他應(yīng)付款 800

銷(xiāo)售費(fèi)用 370

貸：銀行存款 1170

如到期沒(méi)收押金

借：其他應(yīng)付款 800

貸：其他業(yè)務(wù)收入 800