高級會計師培訓(xùn) 高級會計師培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2016年10月13日
提問：長期股權(quán)投資入賬問題
老師：長期股權(quán)投次在權(quán)益法核算時，初如成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，不調(diào)整。反之小于計入營業(yè)外收入。比如：甲用銀行支付500萬元，購買B公司30%的股權(quán)，B公司辨認凈資產(chǎn)的公允價值2000萬，那會計分錄是：
借：長期股權(quán)投資 600
貸：銀行存款 500
貸：營業(yè)外收入100
會計分錄對嗎?營業(yè)外收入100要不要體現(xiàn)?長期股權(quán)投資是500，600?不是說長期股權(quán)投資是以付出資產(chǎn)的公允價值500入賬嗎?如果是那100怎么辦?
再假如在非同一控制下，甲用銀行支付500萬元，購買B公司60%的股權(quán)，B公司辨認凈資產(chǎn)的公允價值2000萬，合并成本是500還是1200萬?個別報表長投是500萬元?合并報表差額怎么處理?
解答：
尊敬的同學(xué)，您好：
您的概念還不清楚，老師發(fā)給您一個總結(jié)：
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項目 |
形成控股合并的長期股權(quán)投資 |
不形成控股合并的長期股權(quán)投資 |
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同一控制下企業(yè)合并 |
非同一控制下企業(yè)合并 |
企業(yè)合并以外其他方式 |
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個別財務(wù)報表 |
初始入賬成本 |
相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 最終控制方收購被合并方形成的商譽 |
付出對價的公允價值 |
付出對價的公允價值 直接相關(guān)稅費 |
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付出對價的公允價值與享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額 |
不適用 |
在個別報表中不調(diào)整，在合并報表中調(diào)整，大于的體現(xiàn)為商譽，小于的體現(xiàn)為營業(yè)外收入。
參考分錄：
商譽（借方差額） |
在個別財務(wù)報表中調(diào)整，大于的不調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬成本，小于的調(diào)整長期股權(quán)投資的入賬成本，并調(diào)整增加營業(yè)外收入。
參考分錄： |
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結(jié)合您的疑問老師答復(fù)如下：
1、分錄正確，營業(yè)外收入要體現(xiàn)，長投是600，初始入賬成本是500，但后續(xù)要調(diào)整，調(diào)整100，所以調(diào)整后的長投是600，按您的分錄是看金額是多少即可。
2、個別財務(wù)報表中叫初始入賬成本，這個按付出對價的公允價值500來入賬，合并財務(wù)報表中對于付出對價小于享有份額1200萬元的差額在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)為營業(yè)外收入，個別財務(wù)報表中的長投是500萬元。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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