土地使用權(quán)攤銷年限是否可調(diào)

【問題】

我公司無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，土地證表明為50年，公司經(jīng)營期限為20年。2008年我公司開始按50年攤銷，請問我公司是否可以按20年攤銷，如果可以，在匯算清繳期間是否可以調(diào)整2008年的應(yīng)稅所得額？

【解答】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

新稅法實施后符合規(guī)定的無形資產(chǎn)應(yīng)按不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，便不能隨意變更。由于客觀經(jīng)濟環(huán)境改變，確實需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會計估計變更處理。

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