2016年下半年會計從業(yè)資格考試會計基礎高頻考點精講第七章第二節(jié)

第二節(jié)　財產清查的基本方法

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫存現金的清查

1.方法：清查庫存現金采用實地盤點的方法。

2.出納在場：庫存現金盤點時，出納人員必須在場。

3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據充抵庫存現金(即不允許“白條抵充庫存”)。

4.共同簽章：盤點后，應根據庫存現金盤點結果，編制“庫存現金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。

5.原始憑證：“庫存現金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證。

7.(多選)現金清查的內容主要包括(　)。

A.是否有未達帳項　　B.是否有白條頂庫　　C.是否超限額留存現金　　D.往來款項是否相符

【答案】BC

(二)銀行存款的清查

1.方法：

通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對。

2.未達賬項：

即使雙方記賬均無錯誤，也會出現企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。

所謂未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。

3.未達賬項有以下四種情況：

(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。

例如企業(yè)將銷售商品收到的轉賬支票存入銀行，根據銀行蓋章退回的“進賬單”回聯已登記銀行存款增加;而銀行尚未登記入賬。

(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。

例如企業(yè)開出一張轉賬支票購辦公用品，企業(yè)根據支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少;而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。

(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加;而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款;而企業(yè)因未到銀行取支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。

4.銀行存款余額調節(jié)表編制

(1)銀行存款余額調節(jié)表的編制主要采用余額調節(jié)法進行。

余額調節(jié)法，是指編制調節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現有銀行存款余額的基礎上，各自加減未達賬項進行調節(jié)的方法。

(2)公式：(判斷)

企業(yè)：實有=企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款

銀行：實有=銀行對賬單余額 企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款

(3)例題

【例7—1】某企業(yè)20××年9月30日銀行存款日記賬賬面余額為51 300元;銀行對賬單余額為53 000元。經查對發(fā)現有以下未達賬項：

(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未加)

(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知;(企業(yè)未減)

(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知;(企業(yè)未加)

(4)30日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未減)

(4)結論：(判斷)

調整結果：如果有未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，進行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后雙方的賬面余額應相等。

實有金額：調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數額。

原始憑證：應注意“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關結算憑證到達后，再據以編制記賬憑證予以記錄;

二、實物資產的清查方法

一般采用實地盤點法和技術推算法兩種。(多選)

1.實地盤點法，是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產物資，也適用于庫存現金等貨幣資金的清查。

2.技術推算法，也稱“估堆法”。重要針對大量成堆難以逐一清點的財產物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數量可以采用這種方法。

三、往來款項的清查方法

往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。(單選)

8.(判斷)在進行現金清查時，出納人員不得在場。( 　)

【答案】錯

9.(單選)下列屬于實物資產清查范圍的是(　 )。

A.現金　　B.存貨　　C.有價證券　　D.應收賬款

【答案】B

10.(判斷)“銀行存款余額調整表”編制完成后，可以作為調整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。( 　)

【答案】錯

11.(判斷)銀行存款余額調節(jié)表不是記賬憑證，不能據以調整賬簿記錄。(　 )

【答案】對

12.(簡答)簡述未達賬項的幾種情況。

13.(判斷)“銀行存余額調節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( 　)

【答案】錯

14.(判斷)銀行存余額調節(jié)表調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數額。( 　)

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