2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：資源稅的總結(jié)

納稅人：新增：開(kāi)采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；自2011年11月1日起新簽訂的合同繳納資源稅。

稅目

1.原油：指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。
2.天然氣：指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。
3.煤炭：包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（新教材有變化）。
4.其他非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦?！　?br /> 6.固體鹽、液體鹽。

計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算

一、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售額同增值稅（適用原油、天然氣、新增：煤炭。）
1.新增：納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征稅。
2.新增：納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用產(chǎn)品按對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
3.新增：納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
二、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售數(shù)量。
1.不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。
2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量。
3.自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
4.新增：（1）原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率（銷(xiāo)售額不含從坑口到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用）；（2）洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率（洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用）；（3）納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅。

稅收優(yōu)惠

1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.鐵礦石資源稅減按80%征稅。3.尾礦再利用的不再征收資源稅。4.地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。（煤層氣也稱(chēng)煤礦瓦斯）。5.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：（1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。（3）三次采油資源稅減征30%。（4）新增：對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。（5）新增：對(duì)深水油氣田資源稅減征30%。（6）新增：對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭減征30%。（7）新增：對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的的煤炭減征50%。