2016年湖北會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義：考點17

考點37：借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會計基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸兩方的發(fā)生額必然相等。不僅每一筆會計分錄借貸發(fā)生額相等，而且當一定會計期間(年、季、月)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄都記入相關(guān)會計科目后，所有會計科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。以此類推，全部會計科目的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計分錄是否正確，以及全部會計科目的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。

2.試算平衡的分類

采用借貸記賬法進行試算平衡，有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

在會計核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按編制的會計分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會計科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)生額試算平衡表進行試算平衡，以檢查和驗證本期記入會計科目借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會計科目的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對會計科目記錄進行檢查。(注意結(jié)合試算平衡的局限性)

(2)余額試算平衡法。

在日常的會計記錄中，即使記入會計科目的發(fā)生額是正確的，但由于計算差錯等原因，所結(jié)出會計科目的期末余額也有可能發(fā)生錯誤。為了確保會計科目期末余額的正確性，除了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會計科目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，驗證本期會計科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗證記賬是否正確的方法。通過檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤)。

試算平衡雖然有利于及時檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性，即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等等，都難以通過試算平衡檢查出來。

因而，還必須借助其他檢查方法進行核對和檢查。在日常會計核算中，通常是在月末進行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制成一張發(fā)生額和余額試算表。

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