2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)3

考點(diǎn)39：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則，都是建立在會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”平衡原理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的科學(xué)記賬規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制記賬憑證與會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)出來的。

由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行分類記錄，記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的 金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

考點(diǎn)40：會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，總是在會(huì)計(jì)科目之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。有的是一個(gè)科目的借方對(duì)應(yīng)另一個(gè)科目的貸方，或是一個(gè)科目的借方或貸方對(duì)應(yīng)幾個(gè)科目的貸方或借方，會(huì)計(jì)科目之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。通過會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。

考點(diǎn)41：會(huì)計(jì)分錄

(1)會(huì)計(jì)分錄的概念

根據(jù)借貸記賬法的基本原理，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。記錄時(shí)首先要編制會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

編制會(huì)計(jì)分錄的環(huán)節(jié)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)語言描述的重要環(huán)節(jié)，編制會(huì)計(jì)分錄還能夠保證賬戶記錄的正確性，便于日后的檢查和分析。

每一筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容(會(huì)計(jì)分錄的三要素)：(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;(3)記錄的金額。

會(huì)計(jì)分錄的書寫格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開。

1.先借后貸，即借方在前，貸方在后;

2.貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;

3.在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。順便指出，在國外的教科書中，會(huì)計(jì)分錄中的借貸符號(hào)可以省略，但一定要按上述格式書寫。

正確會(huì)計(jì)分錄書寫如下：(考試時(shí)請(qǐng)注意會(huì)計(jì)分錄的書寫格式)

(2)會(huì)計(jì)分錄的分類

按照所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即

一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。如：

借：庫存現(xiàn)金 500

貸：銀行存款 500

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過編制記賬憑證確定的。復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，大大提高會(huì)計(jì)核算工作效率、節(jié)約記賬時(shí)間、又不影響有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則，就無法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生的不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

(3)編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目;

2、確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少;

3、確定哪些會(huì)計(jì)科目記借方，那些會(huì)計(jì)科目記貸方;

4、確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

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