天津市會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十二章（4）

第四節(jié) 存貨的清查

一、存貨清查概述

1.存貨的賬面價(jià)值=存貨成本-累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備

2.清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)

3.程序：對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

二、存貨清查的核算【題型：多選、判斷】

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：具有雙重性質(zhì)。借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。

(一)盤盈

1.審批前：

借：庫存商品(原材料等科目)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(1)審批后

一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)盤虧

1.審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存商品(原材料等科目)

2.審批后：

①屬于自然損耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”;

②屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶;

③應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司”;

④剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”;若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”。

借：原材料 (殘料價(jià)值)

其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和過失人的賠款)

管理費(fèi)用(凈損失-一般經(jīng)營損失、定額損耗)

營業(yè)外支出(凈損失-非常損失)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例23-教材例12-9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，單位成本為9.5元，計(jì)950元。

報(bào)批前分錄：

借：庫存商品950

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950

經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯誤造成。

報(bào)批后分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950

貸：管理費(fèi)用 950

【例24-教材例12-10】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。

審批前分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000

貸：原材料 18000

經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷

3.材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償

借：其他應(yīng)收款-××2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000

4.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價(jià)值500元;

借：管理費(fèi)用 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15500元，其中收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.

借：原材料 200

其他應(yīng)收款 15000

營業(yè)外支出 300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15500

【注意】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告事先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例25-單選】(2001)庫存商品因管理不善盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)借記(　)帳戶。

A.管理費(fèi)用

B.營業(yè)外支出

C.庫存商品

D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【答案】A

【例26-單選】由于計(jì)量誤差或定額內(nèi)自然損耗造成存貨虧或損失，經(jīng)批準(zhǔn)可列入(　)。

A.管理費(fèi)用

B.營業(yè)費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.其他應(yīng)收款

【答案】A

【對比】現(xiàn)金盤盈入營業(yè)外收入，存貨盤盈沖管理費(fèi)用;現(xiàn)金盤虧走管理費(fèi)用，存貨盤虧走管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。

會計(jì)證備考工作正在進(jìn)行中，會計(jì)證網(wǎng)校推出的精品取證班、取證無憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動班個(gè)性化輔導(dǎo)班次，對天津市會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十二章（4）擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會計(jì)證！