2016年湖北會(huì)計(jì)證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

考點(diǎn)94：資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和編排順序，將單位在特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排序后編制而成的。由于報(bào)表中數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，因此資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表反映了單位在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表的使用者可以一目了然地看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來(lái)需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來(lái)源及其結(jié)構(gòu)情況，分析單位的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。

考點(diǎn)95：資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)。

流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

2.負(fù)債項(xiàng)目。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

3.所有者權(quán)益項(xiàng)目，它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

賬戶(hù)是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”。

考點(diǎn)96：資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，基本都是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列，主要有以下幾種方式：

(一)根據(jù)總賬賬戶(hù)余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項(xiàng)目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶(hù)余額直接填列。

如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等總賬賬戶(hù)的余額直接填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶(hù)余額計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶(hù)的期末余額計(jì)算填列，

如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(三)根據(jù)明細(xì)賬戶(hù)余額計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中某些項(xiàng)目不能根據(jù)總賬賬戶(hù)的期末余額，或若干個(gè)總賬賬戶(hù)的期末余額簡(jiǎn)單計(jì)算填列，而是需要根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算填列。

如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額計(jì)算填列;

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額計(jì)算填列。

以應(yīng)收賬款為例：某應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額為50萬(wàn)元(借方)，其下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬：

(四)根據(jù)總賬賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)余額分析計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)的余額分析計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶(hù)余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)下屬的明細(xì)賬戶(hù)中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中將于一年(含一年)內(nèi)攤銷(xiāo)完畢的部分，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映。

(五)綜合運(yùn)用上述方法分析填列。

如“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析會(huì)總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

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