2016年內(nèi)蒙古會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》第五章第一節(jié)1

第五章 會計(jì)賬簿

第一節(jié) 會計(jì)賬簿概述

考點(diǎn)53：會計(jì)賬簿的概念和作用

(一)會計(jì)賬簿的概念

會計(jì)賬簿是指由一定格式帳頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計(jì)賬簿是會計(jì)資料的主要載體之一。對于賬簿的概念，可以從兩個方面來理解：一是從外表形式上看，賬簿是由具有專門格式而又相互連結(jié)的若干賬頁組成的簿籍;而是從記錄的內(nèi)容上看，賬簿是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和序時記錄的簿籍。為了把分散的會計(jì)憑證中的大量核算資料加以集中和歸類整理，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料，就必須利用設(shè)置和登記賬簿這一會計(jì)核算的專門方法。

(二)會計(jì)賬簿的作用

1.可以記載、儲存會計(jì)信息，將會計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一一記入有關(guān)賬簿，從而全面反映會計(jì)主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，儲存所需要的各項(xiàng)會計(jì)信息;

2.可以分類、匯總會計(jì)信息，一方面分門類地提供各項(xiàng)會計(jì)信息，反映一定時期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)情況，另一方面通過計(jì)算發(fā)生額、余額，提供各方面所需要的總括會計(jì)信息;

3.可以編報(bào)、輸出會計(jì)信息，通過定期結(jié)賬，計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和余額，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表，從而反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時期的經(jīng)營成果，向有關(guān)各方提供所需要的會計(jì)信息。

考點(diǎn)54：會計(jì)賬簿的分類

(一)賬簿按用途分類

賬簿按其用途不同，一般分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1.序時賬簿。

序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時賬簿可以用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。前者為普通日記賬，又稱分錄簿，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，編成會計(jì)分錄記入賬簿中;后者為特種日記賬，購貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等，通常把某一類比較重要的、重復(fù)大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。

在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)對貨幣資金的日常監(jiān)督和管理。設(shè)置日記賬的作用，在于及時地、系統(tǒng)地、全面地反映資金的增減變動情況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整，以及便于對賬、查賬。

2.分類賬簿。

分類賬簿簡稱“分類賬”，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。

分類賬簿按其反映指標(biāo)時的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總賬科目(一級科目)開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤等總括核算資料的分類賬簿;按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算資料的分類賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

3.備查賬簿。

備查賬簿簡稱“備查賬”或“備查簿”，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。

它不是根據(jù)會計(jì)憑證登記的賬簿;同時它也沒有固定的格式，它是用文字對某些在日記賬和分類賬中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它通常依據(jù)表外科目登記，可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。

例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。

備查賬簿并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，只是根據(jù)各個單位的實(shí)際需要來設(shè)置和登記。

(二)賬簿按賬頁格式分類

1.兩欄式賬簿。

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿。

2.三欄式賬簿。

三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿;不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。

3.多欄式賬簿。

多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

4.數(shù)量金額式賬簿。

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬通常采用數(shù)量金額式賬簿。

(三)按外型特征分類

賬簿按其外型特征，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。

訂本賬。

訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。

優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。

缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

適用范圍：訂本賬適用于重要的具有統(tǒng)馭性的賬簿。一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬形式。

2.活頁賬。

活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。其特點(diǎn)是在使用過程中把賬頁平時存放在活頁賬夾內(nèi)，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊。

優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁，不會浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬。

缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。為克服這個缺點(diǎn)，空白賬頁使用時必須連續(xù)編號，裝置在賬夾中或臨時裝訂成冊，并由有關(guān)人員在賬頁上蓋章，以防舞弊。

適用范圍：一般地，各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。

3.卡片賬。

卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。嚴(yán)格而言，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。使用時，應(yīng)在卡片上連續(xù)編號、加蓋有關(guān)人員的印章、置放在卡片箱內(nèi)，以保證其安全并可以隨時取出和放入。

優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬相同。

適用范圍：在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。

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