2016年內(nèi)蒙古會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)

第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)符合預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

考點(diǎn)111：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)費(fèi)和承兌到期而未能收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。

1.應(yīng)收賬款的發(fā)生。

【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 357 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

銀行存款 6 000

2.應(yīng)收賬款收回

借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的貨款357 000元。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　 357 000

貸:應(yīng)收賬款　　　　　 357 000

(二)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

【例11】2011年4月1日，A公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給B 公司訂購材料款9 000元。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借:預(yù)付賬款 ——B公司　　 9 000

貸：銀行存款　　　　　　　 9 000

2011年4月12日，向B公司訂購的材料已經(jīng)收到并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價(jià)款(含運(yùn)費(fèi))10 000元，增值稅額1 700元，共計(jì)11 700元。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 700

貸：預(yù)付賬款——B公司　　　　　　　　　　 11 700

2011年4月15日，通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付給B公司材料款2 700元。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付賬款——B公司　　　 2 700

貸：銀行存款　　　　　　　　 2 700

(三)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

企業(yè)的各種其他應(yīng)收款是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算和監(jiān)督的，本科目可按對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方反映新增加的各種其他應(yīng)收款，貸方反應(yīng)收回的各種其他應(yīng)收款，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

【例12】2010年12月20日，A 公司采購員小李因業(yè)務(wù)需要到杭州出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意向財(cái)會(huì)部門預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，以現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——備用金(小李) 3 000

貸：庫存現(xiàn)金 3 000

假設(shè)小李出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)3 200元，經(jīng)審核無誤同意報(bào)銷，同時(shí)補(bǔ)付先進(jìn)200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 3 200

貸：其他應(yīng)收款——備用金(小李) 3 200

庫存現(xiàn)金 200

(四)應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量

1.應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;

(3)債務(wù)人腳長時(shí)期內(nèi)(3年以上)未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

(1)出游確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

第一，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

第二，計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;

第三，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

第四，其他已經(jīng)預(yù)約耽誤確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

(2)企業(yè)的預(yù)收賬款，如確實(shí)收不回來時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，在按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于到期收不回來的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，在按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某以應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.賬戶設(shè)置

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)校的壞賬準(zhǔn)備。

“資產(chǎn)減值損失”科目，反映預(yù)提的壞賬損失額。

5.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

估計(jì)壞賬損失的方法目前有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。

本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額

當(dāng)前應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

考點(diǎn)112：應(yīng)付賬款

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。

【例13】2011年5月5日，A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元，A公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫，但款項(xiàng)尚未支付。2011年5月25日企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)原材料驗(yàn)收入庫，收到發(fā)票賬單

借：原材料　　　　　　　　　　　　　 51 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 59 500

(2)支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款 59500

貸：銀行存款 59500

考點(diǎn)113：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)的支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利等。

計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

1.生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目;

2.管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;

3.銷售部門人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目;

4.應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目;

5.因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

【例14】2011年5月A公司發(fā)生公司薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生

工資薪酬費(fèi)用為60 000元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用10 000元，行政管理人員職工薪酬費(fèi)用20 000元。2011年6月通過銀行存款待發(fā)了上月工資。A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下

(1)分配工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　 60 000

制造費(fèi)用　　　　　　　 20 000

管理費(fèi)用　　　　　　　 20 000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資　　　 100 000

(2)發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 100 000

貸：銀行存款 100 000

考點(diǎn)114：應(yīng)交稅費(fèi)

(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅是對(duì)提供稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

考點(diǎn)115：借款

(一) 短期借款賬務(wù)處理

短期借款是企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的本金。

計(jì)提及支付短期借款利息的賬戶處理：

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，(2)實(shí)際支付利息時(shí)，如果支付的是已經(jīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。(3)如果支付的是尚未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)長期借款的賬務(wù)處理

長期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期在一年以上(不含1年)的債務(wù)。

1.長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)計(jì)入“長期借款—利息調(diào)整”科目。

2.計(jì)提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理。如果是分期付息到期還本的長期借款，使用“應(yīng)付利息”科目;如果是到期一次還本付息的長期借款，使用“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目。

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