2016年湖北會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點精講：個人所得稅

個人所得稅

(一)個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

1.居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納

稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

2.非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿 1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

1.個人所得稅的應(yīng)稅項目

現(xiàn)行個人所得稅共有 11 個應(yīng)稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。

4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

(四)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式：

(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過 20000 元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

(五)個人所得稅征收管理

1.自行申報

自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：

(1)年所得12萬元以上的。

(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

(3)從中國境外取得所得的。

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

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