發(fā)布時間: 2016年06月29日
為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學(xué)員,正保會計網(wǎng)校學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn),希望對廣大考生有幫助。
知識點(diǎn):向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
通過函證應(yīng)收賬款,可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。
(1)函證的必要性
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的,或者函證很可能是無效的,否則,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
如果不函證應(yīng)收賬款,應(yīng)在工作底稿中說明理由:
如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要,無需實施替代程序;
如認(rèn)為函證很可能無效,應(yīng)實施替代程序。
(2)函證時間的選擇
通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間函證。如重大錯報風(fēng)險低,可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日,并對該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(3)函證的對象
一般應(yīng)選擇以下項目作為函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
(4)函證的范圍的影響因素
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。
(5)函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
(6)函證的控制
通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。
(7)對不符事項的處理
因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為:
①詢證函發(fā)出時,債務(wù)人已經(jīng)付款,被審計單位尚未收到;
②詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審計單位尚未收到?
④債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
(8)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價
重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)論是否適當(dāng)。
如果函證結(jié)果沒有審計差異,可以合理推斷全部應(yīng)收賬款(總體)正確(可以接受總體)。
如果函證結(jié)果表明存在審計差異,應(yīng)合理推斷總體錯報。
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