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為了方便備戰(zhàn)2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。
知識(shí)點(diǎn):向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
通過(guò)函證應(yīng)收賬款,可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
(1)函證的必要性
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
如果不函證應(yīng)收賬款,應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由:
如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要,無(wú)需實(shí)施替代程序;
如認(rèn)為函證很可能無(wú)效,應(yīng)實(shí)施替代程序。
(2)函證時(shí)間的選擇
通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低,可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日,并對(duì)該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)函證的對(duì)象
一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
(4)函證的范圍的影響因素
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。
(5)函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
(6)函證的控制
通過(guò)函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以控制。
(7)對(duì)不符事項(xiàng)的處理
因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為:
①詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,被審計(jì)單位尚未收到;
②詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審?jì)單位尚未收到;
④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
(8)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論是否適當(dāng)。
如果函證結(jié)果沒(méi)有審計(jì)差異,可以合理推斷全部應(yīng)收賬款(總體)正確(可以接受總體)。
如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,應(yīng)合理推斷總體錯(cuò)報(bào)。
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