24鐏忓繑妞傞崘锟� 娑撳秹妾哄▎锛勭摕閻わ拷
闁劗鐝风划鎹愵唹閿涘矂鍘ゆ總妤冪摕閻ゆ埊绱濋梼鑸殿潽閺佹瑥顒熼敍灞筋劅閺堝澧嶅锟�
妤傛﹢顣堕懓鍐仯鐠囧墽鈻奸幖顓㈠帳閽栧嫬鎬ラ惌銉ㄧ槕閻愬湱绮屾稊鐘偓渚€鐝0鎴b偓鍐仯缂佸啩绡勯敍灞肩皑閸楀﹤濮涢崐锟�
閸樺棗鍕鹃惇鐔碱暯閺嶇ǹ绺惧Ч鍥ㄢ偓锟�
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�閸樺棗鍕鹃懓鍐仯閺嶇ǹ绺惧Ч鍥ㄢ偓锟�
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�婢跺洩鈧啳绁弬娆愮壋韫囧啯鐪归幀锟�
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�婢跺洩鈧啯瀵氱€靛吋鐗宠箛鍐╃湽閹拷
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�閻儴鐦戞0妯虹氨閺嶇ǹ绺惧Ч鍥ㄢ偓锟�
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�閼板啳鐦幎鈧褎鐗宠箛鍐╃湽閹拷
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�閺傜増妫弫娆愭綏閸欐ê瀵插Ч鍥ㄢ偓锟�
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�閸氬嫮顫栭懓鍐槸婢堆呯堪濮瑰洦鈧拷
鐠囧嘲鎸╃拠銏狀吂閺堝秷骞忛崣锟�發(fā)布時(shí)間: 2016年06月29日
為了方便備戰(zhàn)2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。
知識(shí)點(diǎn):向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
通過(guò)函證應(yīng)收賬款,可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
(1)函證的必要性
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
如果不函證應(yīng)收賬款,應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由:
如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要,無(wú)需實(shí)施替代程序;
如認(rèn)為函證很可能無(wú)效,應(yīng)實(shí)施替代程序。
(2)函證時(shí)間的選擇
通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低,可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日,并對(duì)該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)函證的對(duì)象
一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
(4)函證的范圍的影響因素
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。
(5)函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
(6)函證的控制
通過(guò)函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以控制。
(7)對(duì)不符事項(xiàng)的處理
因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為:
①詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,被審計(jì)單位尚未收到;
②詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到;
④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
(8)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論是否適當(dāng)。
如果函證結(jié)果沒(méi)有審計(jì)差異,可以合理推斷全部應(yīng)收賬款(總體)正確(可以接受總體)。
如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,應(yīng)合理推斷總體錯(cuò)報(bào)。
編輯推薦:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn):https://kaoshi.china.com/cpa/wangxiao/
免費(fèi)資料下載排行