2016年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

（一）治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

1.治理層、管理層的責(zé)任

被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任：

①在治理層的監(jiān)督下，管理層建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生；

②治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證；

②由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取確實(shí)保證。

（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

（1）詢問。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程。

（2）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”。

舞弊發(fā)生時(shí)通常伴隨著的風(fēng)險(xiǎn)因素有三類：

①實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；②實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；③為舞弊行為尋找借口的能力。

（3）實(shí)施分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）組織項(xiàng)目組討論。

項(xiàng)目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解，考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。

2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

（三）會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

1.會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄——記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)——受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄——記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易——具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

其他調(diào)整——為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄——不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

2.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟

（1）了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；

（2）確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；

（3）從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；

（4）測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。

（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

1.發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

（1）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。

（2）發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

①重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響（未來(lái)）；

②重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性（過去）。

2.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

（五）與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。

2.與治理層的溝通

如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

如果“識(shí)別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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