發(fā)布時間： 2016年06月24日

2016年注冊會計師《審計》預習：關聯(lián)方的審計

2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)正保會計網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十七章其他特殊事項的審計

知識點：關聯(lián)方的審計

（一）風險評估程序和相關工作

注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

（1）了解關聯(lián)方關系及其交易；

（2）在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺。

（二）識別和評估重大錯報風險

（1）關聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

①關聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；

②重大交易需經(jīng)關聯(lián)方的最終批準；

③對關聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；

④對涉及關聯(lián)方（或與關聯(lián)方關系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復核和批準。

（2）在出現(xiàn)其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險：

①異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

②利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利；

③有證據(jù)顯示關聯(lián)方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

（三）針對重大錯報風險的應對措施

針對評估的與關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（1）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或交易的安排或信息；

（2）識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易；

（3）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易；

（4）管理層在財務報表中作出認定。

（四）評價會計處理和披露

（1）識別出的關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

（2）關聯(lián)方關系及其交易是否導致財務報表未實現(xiàn)公允反映。

（五）其他相關審計程序

1.獲取書面聲明

如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（1）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易；

（2）已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?

2.與治理層溝通

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的重大事項。