福建省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試章節(jié)考點(diǎn)匯總第五章會(huì)計(jì)賬簿（1）

第五章 會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述

考點(diǎn)57：會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式帳頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，就是指根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)賬戶的影響分類計(jì)入相關(guān)賬簿，即通常所說(shuō)的登記賬簿，簡(jiǎn)稱記賬。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以全面記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息;可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息;可以通過(guò)定期結(jié)賬、計(jì)算發(fā)生額和余額、編制會(huì)計(jì)報(bào)表從而編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息;可以通過(guò)賬實(shí)核對(duì)等方法檢查、校正會(huì)計(jì)信息。因此各單位應(yīng)該按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

考點(diǎn)58：會(huì)計(jì)賬簿的分類

(一)賬簿按用途分類

賬簿按其用途不同，一般分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1.序時(shí)賬簿。

序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿可以用來(lái)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來(lái)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。前者為普通日記賬，又稱分錄簿，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄記入賬簿中;后者為特種日記賬，購(gòu)貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等，通常把某一類比較重要的、重復(fù)大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。

在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的日常監(jiān)督和管理。設(shè)置日記賬的作用，在于及時(shí)地、系統(tǒng)地、全面地反映資金的增減變動(dòng)情況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整，以及便于對(duì)賬、查賬。

2.分類賬簿。

分類賬簿簡(jiǎn)稱“分類賬”，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。

分類賬簿按其反映指標(biāo)時(shí)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總賬科目(一級(jí)科目)開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)等總括核算資料的分類賬簿;按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算資料的分類賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

3.備查賬簿。

備查賬簿簡(jiǎn)稱“備查賬”或“備查簿”，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿;同時(shí)它也沒(méi)有固定的格式，它是用文字對(duì)某些在日記賬和分類賬中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它通常依據(jù)表外科目登記，可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。

例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿等。

備查賬簿并非每個(gè)單位都應(yīng)設(shè)置，只是根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際需要來(lái)設(shè)置和登記。

(二)賬簿按賬頁(yè)格式分類

1.兩欄式賬簿。

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿。

2.三欄式賬簿。

三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿;不設(shè)“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。

3.多欄式賬簿。

多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

4.數(shù)量金額式賬簿。

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬通常采用數(shù)量金額式賬簿。

(三)按外型特征分類

賬簿按其外型特征，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿三種。

訂本賬。

訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。

優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)被抽換，比較安全。

缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

適用范圍：訂本賬適用于重要的具有統(tǒng)馭性的賬簿。一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬形式。

2.活頁(yè)賬。

活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。其特點(diǎn)是在使用過(guò)程中把賬頁(yè)平時(shí)存放在活頁(yè)賬夾內(nèi)，隨時(shí)可以取放，待年終才裝訂成冊(cè)。

優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁(yè)，不會(huì)浪費(fèi)賬頁(yè)，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬。

缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和被抽換。為克服這個(gè)缺點(diǎn)，空白賬頁(yè)使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)，裝置在賬夾中或臨時(shí)裝訂成冊(cè)，并由有關(guān)人員在賬頁(yè)上蓋章，以防舞弊。

適用范圍：一般地，各種明細(xì)分類賬可采用活頁(yè)賬形式。

3.卡片賬。

卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。嚴(yán)格而言，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。使用時(shí)，應(yīng)在卡片上連續(xù)編號(hào)、加蓋有關(guān)人員的印章、置放在卡片箱內(nèi)，以保證其安全并可以隨時(shí)取出和放入。

優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)賬相同。

適用范圍：在我國(guó)，一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。

考點(diǎn)59：會(huì)計(jì)賬簿與賬戶

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式(即結(jié)構(gòu))、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)，賬戶又具備一定的格式(即結(jié)構(gòu))，只有如此，才能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，但它只有分類的名稱而沒(méi)有一定的格式，還不能把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來(lái)，以取得經(jīng)營(yíng)管理所需的信息資料。因此，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶。利用具有一定結(jié)構(gòu)的賬戶記錄交易或事項(xiàng)，有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所引起的有關(guān)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上基本內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)賬簿格式的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？珊?jiǎn)化為丁字賬戶(或T型賬戶)表示，丁字賬戶的基本結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖。

左方(借方) 賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目) 右方(貸方)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)

上列丁字賬戶分左右兩方，分別用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。增加額和減少額相抵的差額，形成賬戶的余額，余額按其表示的時(shí)點(diǎn)不同，分為期初余額和期末余額。因此，通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)核算指標(biāo)。

本期增加額是指在一定時(shí)期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶增加金額的合計(jì)數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額。本期減少額是指在一定時(shí)期內(nèi)(月、季、年)記入賬戶減少金額的合計(jì)數(shù)，也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，它說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵以后的差額，再加上期初余額，形成期末余額。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，它說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。通常，賬戶的本期期末余額就是下期的期初余額。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系是：

本期期初余額 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 =本期期末余額

(三)賬簿與賬戶的關(guān)系

賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)都是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在;賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，兩者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

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