2016年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第二節(jié)（1）

第二節(jié)　供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買原材料等。

一、購(gòu)建固定資產(chǎn)

(一)主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

(二)賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。

借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

2.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。

借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);

貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。

余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(三)會(huì)計(jì)核算

【例題5一13】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)輸費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面應(yīng)按確定的原價(jià)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加94 900(80 000 13 600 800 300 200)元;另一方面使企業(yè)銀行存款減少94 900元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　94 900

貸：銀行存款　　　　　　　94 900

【例題5一14】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款減少119 500(100 000 17 000 2 000 500)元;在建工程增加119 500元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程——設(shè)備　119 500

貸：銀行存款　　　　　　　119 500

【例題5一15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料3 000元，應(yīng)付安裝工人工資1 500元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應(yīng)付職工薪酬增加1 500元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程——設(shè)備　　4 500

貸：原材料　　　　　3 000

應(yīng)付職工薪酬——工資　　　1 500

【例題5—16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。

分析：設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)124 000(119 500 4 500)元從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　124 000

貸：在建工程——設(shè)備　　　　124 000

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