發(fā)布時(shí)間： 2016年05月05日

高級會計(jì)師備考：企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理（1）

《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第一節(jié)知識點(diǎn)精講：企業(yè)合并。其主要內(nèi)容包括同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理。

企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理（1）

目錄：

（一）非同一控制下的企業(yè)合并

（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（三）非同一控制下的控股合并

（四）非同一控制下的吸收合并

（五）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

（六）反向購買的處理

（七）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

（八）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

（九）被購買方的會計(jì)處理

（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計(jì)處理

知識點(diǎn)概述：

（一）非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并不易，即除同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

非同一控制下的企業(yè)合并，主要涉及到購買方及購買日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量以及合并差額的處理等。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。

1.確定購買方

采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：

（1）通過與其他投資者簽訂，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）按照法律或等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。

（3）有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。

（4）在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

2.確定購買日

購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期。購買日應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

（1）企業(yè)合并合同或已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。

（2）合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

（4）購買方已支付了購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50％），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。

（5）購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

值得說明的是，購買日的確定在考試中很重要；在實(shí)務(wù)中，一般把購買日確定在月末，這樣資產(chǎn)評估、購買日的并賬并表就比較容易處理。