高級(jí)會(huì)計(jì)師備考：合并財(cái)務(wù)報(bào)表之所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表之所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

（一）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，隨著內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也予以抵銷(xiāo)。對(duì)持有該集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的企業(yè)因該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其納入合并范圍的企業(yè)按照所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理（未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)）

對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（四）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

應(yīng)按抵銷(xiāo)內(nèi)部利潤(rùn)的主體適用稅率計(jì)算確定應(yīng)抵銷(xiāo)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

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