中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)備考知識點：個人所得稅的計稅依據(jù)

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟師考試真題整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)備考常見的一些知識點，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟師有幫助！

【真題】根據(jù)個人所得稅法，在計算個體工商個人所得稅時，可按年扣除業(yè)主的生計費用（ ）元。

A.3500

B.9600

C.42000

D.48000

【答案】C

【解析】本題考查個人所得稅的計稅依據(jù)。個體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計費用。年扣除費用＝3500×12＝42000元。參見教材P131.

【知識點擴展】

個人所得稅的計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。

（一）工資、薪金所得

（1）對于在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民，其每月的工資、薪金收入額允許減除3500元的費用，余額為應納稅所得額。

（2）對于下列四種人員，其每月的工資、薪金收人，在統(tǒng)一減除3500元費用的基礎上，再允許減除1300元的附加減除費用：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。②應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家。③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工作、薪金所得的個人。④國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

（3）在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)菅所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

上述收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收人、轉讓財產(chǎn)收人、利息收人、租金收人、接受捐贈收人和其他收入。

成本，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

費用，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計人成本的有關費用除外。個體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計費用。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)菅與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。

稅金，是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)菅活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)菅活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)菅活動有關的、合理的支出。

虧損，是指個體工商戶依照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數(shù)額。個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)菅所得

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額。

合伙企業(yè)的個人投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）

上述收人總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收人、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收人、利息收人、其他業(yè)務收人和營業(yè)外收入。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者每月可扣除3500元的生計費用。

（四）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)菅、承租經(jīng)菅所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

上述收人總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。

減除必要費用，是指按月減除3500元。

（五）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)粗賃所得

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額；每次收人4000元以上的，準予扣除20%的費用，余額為應納稅所得額。

勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收人為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收人為一次。

稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

特許權使用費所得，以一瑣特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收人為一次。

（六）財產(chǎn)轉讓所得

財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

財產(chǎn)原值，是指：

（1）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用。

（2）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用。

（3）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。

（4）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

（5）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。

合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。

（七）股權轉讓所得

個人轉讓股權，以股權轉讓收人減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。股權轉讓收入，是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并人股權轉讓收人。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收人，應當作為股權轉讓收入。合理費用，是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。

（1）符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：

1）申報的股權轉讓收人明顯偏低且無正當理由的。

2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

3）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收人的有關資料。

4）其他應核定股權轉讓收入的情形。

（2）符合下列情形之一的，視為股權轉讓收人明顯偏低：

1）申報的股權轉讓收人低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收人低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的。

2）申報的股權轉讓收人低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的。

3）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收人的。

4）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的。

5）不具合理性的無償讓渡股權或股份。

6）主管稅務機關認定的其他情形。

（3）符合下列條件之一的股權轉讓收人明顯偏低，視為有正當理由：

1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權。

2）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者蟾養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者蟾養(yǎng)人。

3）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓。

4）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（八）利息，股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

偶然所得，以每次取得該項收人為一次。

（九）公益事業(yè)捐贈扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構，以及公益性青少年活動場所的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

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