1.甲公司為境內(nèi)上市公司。2 x 19 年至2 x 20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務(wù)，廣告投放時間為2x20年1月1日至12月31日，投放渠道為一個燈箱，合同金額為120萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標(biāo)準(zhǔn)，且根據(jù)甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司不會提供折扣或折讓等安排。雙方約定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10萬元。廣告投放內(nèi)容由乙公司決定。對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。廣告投放以后，由于出現(xiàn)外部突發(fā)原因，周邊人流量驟減，乙公司對廣告投放效果不滿意。2x20年6月30日，甲公司與乙公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議，對后續(xù)廣告服務(wù)打五折處理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5萬元。
(2)2x19年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批B商品。合同約定，該批B商品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品時支付1123.6萬元，或者在合同簽訂時支付1000萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批B商品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內(nèi)含利率為6%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。
(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司銷售100件C商品，每件C商品的價格為10萬元。成本為7萬元，款項尚未收到。根據(jù)合同約定，丁公司有權(quán)在收到C商品的60 天內(nèi)無條件退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預(yù)計為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬元。
(4)2x20年9月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷售D、E兩種商品，合同價款為950萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有當(dāng)D、E兩種商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取 950 萬元的合同對價。假定D商品和E商品構(gòu)成兩項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付商品時轉(zhuǎn)移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2x20年11月15日，甲公司收到合同價款950萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求:
根據(jù)資料(1)，判斷甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議是屬于合同變更還是可變對價，并說明理由;如果屬于合同變更，說明應(yīng)如何對合同變更進(jìn)行會計處理;計算甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入。
根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認(rèn)收入，并說明理由;編制2x19年1月1日甲公司收到貨款、2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響和2x20年12月31日交付商品的會計分錄。
根據(jù)資料(3)，說明甲公司2x20年12月30日是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由，如果確認(rèn)收入，計算應(yīng)確認(rèn)的收入和銷售成本，并編制相關(guān)會計分錄。
根據(jù)資料(4)，判斷甲公司將D商品交付給客戶之后，是否確認(rèn)應(yīng)收賬款，并說明理由;分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。
【答案】
（1）甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。
理由:由于甲公司與乙公司簽訂合同時并沒有約定可變對價，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司不會提供折扣或折讓等安排，甲、乙公司的合同中不存在可變對價，對于2x20年6月30日的補(bǔ)充協(xié)議，應(yīng)當(dāng)作為合同變更進(jìn)行會計處理。
乙雙方批準(zhǔn)對合同價格作出變更，合同變更并沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且合同變更日已提供的廣告服務(wù)與未提供的廣告服務(wù)之間可明確區(qū)分，所以甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理。甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入=5x6=30(萬元)。
（2）公司確認(rèn)收入的時點是 2x20 年 12月31日。
理由:該批B商品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。會計分錄:
① 2x19年1月1日收到貨款
借：銀行存款 1000
未確認(rèn)融資費用 123.6
貸：合同負(fù)債 1123.6
② 2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響
借：財務(wù)費用 60(1000x6%)
貸：未確認(rèn)融資費用 60
③ 2x20年12月 31 日交付商品
借：財務(wù)費用 63.6(123.6-60)
貸：未確認(rèn)融資費用 63.6
借：合同負(fù)債 1123.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1123.6
交付 D 商品
借：合同資產(chǎn) 570
貸：主營業(yè)務(wù)收入 570
