三、計算分析題
19.甲公司 2×11 年至 2×14 年發(fā)生的有關無形資產的
業(yè)務如下：(1)2×11 年初，外購一項房地產，包括 A 土地使用權和地上建筑物，由于土地和建筑物未單獨標價，甲公司一并支付了購買價款 450 萬元。經評估，該土地使用權的公允價值為 300 萬元，建筑物的公允價值為 200 萬元。
(2)甲公司取得房地產之后作為自用廠房核算，對于土地使用權和地上建筑物采用直線法計提攤銷和折舊，土地使用權預計使用壽命為 60 年，預計凈殘值為 0;地上建筑物預計使用壽命為 30 年，預計凈殘值為 0。
(3)2×12 年末，甲公司進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該土地使用權出現(xiàn)了減值跡象，預計可收回金額為 212 萬元。減值后，預計使用壽命變?yōu)?55 年，原攤銷方式和凈殘值不變。
(4)2×14 年末，由于企業(yè)資金周轉困難，生產效益下降，因此甲公司決定關閉該廠房，并將其與乙公司一塊位置較好的 B 土地使用權和一項專利技術進行置換，乙公司土地使用權的公允價值為 390 萬元，專利技術的公允價值為 110 萬元。甲公司的房地產經評估，土地部分的公允價值為 305 萬元，建筑物部分的公允價值為 185萬元。甲公司另向乙公司支付補價 10 萬元。假定該交易具有商業(yè)實質。不考慮其他因素。
(1)分別計算甲公司購入房地產時，土地使用權和建筑物的入賬價值。
(2)計算 2×12 年末建筑物和土地使用權的賬面價值，以及土地使用權應計提的減值金額。
(3)計算 2×14 年末資產置換中甲公司應確認的土地使用權和建筑物的處置損益。
(4)計算 2×14 年末置換取得的土地使用權和專利技術的入賬價值，并編制相關分錄。
20.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關無形資產的資料如下：
(1)2×18 年 1 月 2 日，甲公司從乙公司購買一項 ERP，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項 ERP 總計 6 000 萬元，首期款項 1 000 萬元，于 2×18 年 1 月 2 日支付，其余款項在 2×18 年年末至 2×22 年年末的 5 年內平均支付，每年的付款日期為當年 12 月 31 日。該 ERP 在購入時達到預定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為 10%。該 ERP 預計使用年限為 10 年，甲公司對其采用直線法攤銷，預計凈殘值為 0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。 2×18 年 1 月 2 日、2×18 年 12 月 31 日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為 1 000 萬元，增值稅進項稅額均為 60 萬元，款項已經支付。
(2)2×19 年 1 月 2 日，甲公司與丙公司簽訂 ERP 轉讓協(xié)議，甲公司出售該項 ERP，轉讓價款為 5 500 萬元。2 ×19 年 1 月 5 日，甲公司辦妥相關資產轉移手續(xù)并收到丙公司支付的款項 5 830 萬元(含增值稅 330 萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了 ERP 轉讓手續(xù)。
