多選題
1.在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項(xiàng)有()。
A.以賬面價(jià)值為560萬元、公允價(jià)值為600萬元的廠房換取—套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
B.以賬面價(jià)值為560萬元、公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
C.以賬面價(jià)值為680萬元、公允價(jià)值為800萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
D.以賬面價(jià)值為480萬元、公允價(jià)值為500萬元的廠房和公允價(jià)值為200萬元的不準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一套電子設(shè)備
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A，140÷600=23.33%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，160÷(600 160)=21.05%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，200÷800=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D為不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。
計(jì)算題
1、甲公司有關(guān)資料如下：(1)經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為1600000元;機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允價(jià)值為1200000元;庫存商品賬面余額為4500000元，市場價(jià)格為5250000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2×10年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元;轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，公允價(jià)值為3600000元。
假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)格。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。
(2)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與丁公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊1250000元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為750000元，已攤銷金額為375000元。丁公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。丁公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，丁公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、丁公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和丁公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。
要求：1、根據(jù)資料(1)，分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會計(jì)分錄。
要求：2、根據(jù)資料(2)，分別編制甲公司和丁公司有關(guān)的會計(jì)分錄。
【答案】1、貨幣性資產(chǎn)占價(jià)值較高一方資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，即623000÷8350000=7.46%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)
換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)
換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000 2500000 3600000)×17%=1419500(元)
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000 1200000 5250000=8050000(元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000 1200000 5250000 (623000-323000)=2250000 2500000 3600000=8350000(元)
(3)會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理2700000
累計(jì)折舊1350000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000
——機(jī)器設(shè)備1800000
借：固定資產(chǎn)清理80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅80000
(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000 300000 0=8350000(元)
換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
貨運(yùn)車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)
轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)
客運(yùn)汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)
借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000
——轎車2500000
——客運(yùn)汽車3600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500
貸：固定資產(chǎn)清理2780000
主營業(yè)務(wù)收入5250000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1096500
銀行存款623000
營業(yè)外收入20000(倒擠)
借：主營業(yè)務(wù)成本4500000
貸：庫存商品4500000
營業(yè)外收入20000元=換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2800000(1600000 1200000)元—賬面價(jià)值2700000[(2250000-450000) (1800000-900000)]元—的營業(yè)稅80000元。
