同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資
【提示 1】合并方需站在集團角度，按照報告主體為集團進行會計處理，最終控制方為集團母公司
【提示 2】同一控制下控股合并屬于集團內(nèi)部資產(chǎn)、負債等資源的重新組合，資源不屬于外購，所以，資產(chǎn)、負債均采用賬面價值計量，不能使用公允價，也不確認(rèn)損益
一次交易形成同一控制控股合并取得長期股權(quán)投資
總原則：
(1)初始計量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值份額 最終控制方曾經(jīng)收購被合并方形成的商譽
(2)支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)按賬面價值核算;如果合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價，按發(fā)行股份的面值總額作為股本
(3)上述二者之差調(diào)整資本公積-資本溢價，資本公積(溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(一般是按照凈利潤 10%提取法定盈余公積的，因資本公積(資本溢價)的余額不足需進一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)按照 10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤)
(4)合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(5)應(yīng)收股利單獨確認(rèn)，不計入初始投資成本
以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價會計分錄
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
資本公積-股本溢價(倒擠，亦可能在貸方)
盈余公積
貸：銀行存款
資本公積-股本溢價(倒擠)
借：管理費用 貸：銀行存款
以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的
借：長期股權(quán)投資
貸：股本(面值×發(fā)行股數(shù))
資本公積-股本溢價(倒擠)
【提示 1】發(fā)行股票等審計、評估、律師等費用計入資本公積—資本溢價
借：資本公積—資本溢價
貸：銀行存款
【提示 2】合并子公司發(fā)生的相關(guān)的審計、評估、律師等費用
借：管理費用
貸：銀行存款
【提示 1】商譽隨控制權(quán)轉(zhuǎn)移一次性轉(zhuǎn)移。
【提示 2】長期股權(quán)投資的初始成本(合并成本)=被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值×合并方收購比例 最終控制方曾經(jīng)收購被合并方時的商譽
【解析 1】對于同一控制下的企業(yè)合并交易，當(dāng)被投資方的賬面凈資產(chǎn)為負數(shù)時，除合并方負有承擔(dān)額外損失的義務(wù)外，合并方個別報表對被合并方的長期股權(quán)投資應(yīng)減至零為限，通常不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負數(shù)
【解析 2】合并方付出的對價與長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積-資本溢價，不足部分的調(diào)整盈余公積和利潤分配—未分配利潤
