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【單選題】企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師最不適宜作為基準(zhǔn)的是()。
A.本年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
B.營業(yè)收入
C.過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤
D.總資產(chǎn)
【答案】A
【解析】企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí),經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤接近于零,以其作為基準(zhǔn)確定重要性可能太低,從而影響審計(jì)的效率。
【單選題】下列各項(xiàng)因素中,CPA在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí),通常無需考慮的是()
A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
C.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望
D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者
【答案】D
【解析】應(yīng)當(dāng)考慮的另外一個(gè)因素是:被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望
【多選題】確定明顯微小錯(cuò)報(bào)界限為5萬元,意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為()。
A.金額低于5萬元的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
B.金額低于5萬元的錯(cuò)報(bào)不需要納入?yún)R總范圍
C.匯總錯(cuò)報(bào)的范圍應(yīng)當(dāng)包括所發(fā)現(xiàn)的金額達(dá)到5萬元的所有錯(cuò)報(bào)
D.金額高于5萬元的錯(cuò)報(bào)都是重大的
【答案】A,B,C
【解析】錯(cuò)報(bào)是否重大,取決于其金額是否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。
【簡答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,甲公司處于新興行業(yè),面臨較大競爭壓力,目前側(cè)重于搶占市場份額,審計(jì)工作底稿中與重要性和錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(2)經(jīng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通,審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運(yùn)行良好、審計(jì)調(diào)整較少,因此,將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。
要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】首次接受委托,實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)選擇接近50%的較低水平。
【簡答題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
由于2012年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大,A注冊會(huì)計(jì)師確定2013年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%,與2012年度保持一致。
要求:指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】2012年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整,甲公司在2013年面臨較大市場壓力,顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng)。
【簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中,A注冊會(huì)計(jì)師需要初步確定、修訂重要性并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。要求:
分別針對(duì)下列情況(1)至(6),指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否適當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
相關(guān)情況如下:
(1)初步判斷重要性水平時(shí),A注冊會(huì)計(jì)師沒有考慮以前年度對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額;
【答案】恰當(dāng)。
【解析】確定重要性水平是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)可能影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)的界定,而不是對(duì)這類錯(cuò)報(bào)數(shù)量和金額的估計(jì);
(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平后,A注冊會(huì)計(jì)師直接將該重要性水平乘以65%,作為實(shí)際執(zhí)行的重要性;
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算,需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮若干因素的影響;
(3)對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),A注冊會(huì)計(jì)師擬將余額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的客戶劃分為極不重要客戶,不對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序;
【答案】恰當(dāng)。
【解析】賬面余額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不實(shí)施審計(jì)。
(4)雖然甲公司主營業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估,但A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該高估錯(cuò)報(bào)與管理費(fèi)用的高估錯(cuò)報(bào)相抵后對(duì)利潤幾乎沒有影響,認(rèn)為該高估錯(cuò)報(bào)并不重要;
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】主營業(yè)務(wù)收入屬于利潤表關(guān)鍵項(xiàng)目,是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù),不應(yīng)因?yàn)樵擁?xiàng)目的錯(cuò)報(bào)與其它錯(cuò)報(bào)相抵后金額較小而認(rèn)為不重要;
(5)在運(yùn)用重要性水平評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí),A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重,而且錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平,該錯(cuò)報(bào)就不重大。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】判斷錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用做出的經(jīng)濟(jì)決策;
(6)在審計(jì)完成階段,A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)整增加了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平,擬相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍,以增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量;
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】如果修改后的重要性水平高于計(jì)劃階段確定的重要性水平,注冊會(huì)計(jì)師通常無須增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
【簡答題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶,2010年在中國境內(nèi)主板上市的醫(yī)藥行業(yè)公司。A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定。針對(duì)審計(jì)過程確定的重要性和對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià),審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
要求:針對(duì)以下第(1)至(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
(1)A注冊會(huì)計(jì)師將甲公司2015年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。
【答案】恰當(dāng)。
【解析】甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。
(2)針對(duì)藥品研發(fā)需要特別披露,A注冊會(huì)計(jì)師將研發(fā)成本評(píng)估為關(guān)鍵性披露事項(xiàng),確定了與財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相同金額的重要性水平。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】針對(duì)關(guān)鍵性披露事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(3)由于甲公司以前年度審計(jì)調(diào)整較少,A注冊會(huì)計(jì)師擬將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】由于以前年度審計(jì)調(diào)整較少,注冊會(huì)計(jì)師可以將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組審查發(fā)現(xiàn),截止到2015年12月31日,甲公司提前確認(rèn)了大額營業(yè)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本,審計(jì)項(xiàng)目組分析營業(yè)收入與營業(yè)成本抵銷后的差額,發(fā)現(xiàn)大大低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值,因此未建議甲公司管理層更正。
【答案】不恰當(dāng)。
【解析】針對(duì)營業(yè)收入的高估,即使同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本,注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為營業(yè)收入的高估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)甲公司管理層分別調(diào)整高估的營業(yè)收入以及同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。
【簡答題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評(píng)估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
2013年,治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào),因此,A注冊會(huì)計(jì)師確定2013年度明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。
要求:指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【答案】恰當(dāng)。