1.知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
甲公司為動(dòng)漫軟件開發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2×19年12月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退方式返還的2×19年度增值稅款40萬元。假定不考慮其他因素，甲公司實(shí)際收到返還的增值稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
B.應(yīng)計(jì)入遞延收益
C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用
D.應(yīng)計(jì)入其他收益
【答案】D【解析】甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是用于補(bǔ)償已發(fā)生的支出，因此應(yīng)于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況，只能采用總額法，并且該事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，因此選項(xiàng)ABC均不正確。
【總結(jié)】總額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益、營業(yè)外收入);與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，然后分?jǐn)偟疆?dāng)期損益(其他收益、營業(yè)外收入)。其中，與日常經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益;與日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。
凈額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用;與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。
2.知識(shí)點(diǎn)：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
甲公司為上市公司，乙公司為其非全資子公司。2019年，甲公司繼續(xù)購買其子公司(乙公司)的少數(shù)股東擁有的乙公司股權(quán)時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)而新取得的長期股權(quán)投資的成本，低于其按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額的，其差額應(yīng)調(diào)整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是( )。
A.未分配利潤
B.投資收益
C.盈余公積
D.資本公積
【答案】D【解析】母公司購買子公司的少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表的角度屬于權(quán)益性交易，購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日， 母公司新取得長期股權(quán)投資成本，低于按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有的子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額時(shí)，差額應(yīng)調(diào)增資本公積，所以選項(xiàng)D正確。 【提示】現(xiàn)行教材已經(jīng)刪除“特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理”，本題已不適用現(xiàn)行考試范圍。
