要點提示：
無形資產(chǎn)：資產(chǎn)處置損益;營業(yè)外支出
精選習題
【7-判斷】
企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應按合理的標準進行分配，無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入無形資產(chǎn)成本。( )
【答案】對
【8-判斷】
估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。( )
【答案】對
【9-多選】
甲公司于2019年1月1日外購某項無形資產(chǎn)，成本為600萬元，無法合理預計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限。2019年12月31日，該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該無形資產(chǎn)按10年直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間不變。2019年12月31日，甲公司下列計算結(jié)果正確的是( )。
A、無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元
B、無形資產(chǎn)計稅基礎為540萬元
C、應納稅暫時性差異為60萬元
D、確認遞延所得稅負債15萬元
【答案】ABCD
【10-計算分析】
甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，預計未來期間不變。2019年相關資料如下：
(1)2019年6月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項非專利技術，以銀行存款支付研發(fā)支出總計330萬元，其中符合資本化條件的支出為200萬元。至年末研發(fā)活動仍在進行中。
(2)2019年甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。
(3)稅法規(guī)定，費用化的研發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化研發(fā)支出按資本化金額的175%予以攤銷。
要求：
(1)對甲公司2019年自行研發(fā)新技術進行會計處理。
(2)計算2019年12月31日所形成的開發(fā)支出的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
(3)計算2019年應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用，并寫出相關會計分錄。
【解析】
(1)
借：研發(fā)支出-資本化支出 200
-費用化支出 130
貸：銀行存款 330
借：管理費用 130
貸：研發(fā)支出-費用化支出 130
(2)
2019年末開發(fā)支出賬面價值=200(萬元)
2019年末開發(fā)支出計稅基礎=350(萬元)
可抵扣暫時性差異=150(萬元)
不確認“遞延所得稅資產(chǎn)”，理由如下：
該差異產(chǎn)生于相關資產(chǎn)初始確認時，不屬于企業(yè)合并，既不影響會計利潤，也不影響納稅所得，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面將調(diào)整開發(fā)支出的歷史成本，違背歷史成本計量原則。
(3)
2019年應納稅所得額=1000 130-130×175%=902.5(萬元)
2019年應交所得稅=902.5×25%=225.625(萬元)
2019年所得稅費用=225.625(萬元)
借：所得稅費用 225.625
貸：應交稅費-應交所得稅 225.625
