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【多選】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A、按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本
B、剩余股權(quán)按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當期損益
C、剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
D、將剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
【答案】ABC
計算題
1、2X09年2月甲公司以900萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%股權(quán)，甲公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。2X11年1月2日，甲公司又以1 800萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司15%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，甲公司對乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1 500萬元(與其賬面價值相同)，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為600萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ擁椆蓹?quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費等因素影響。
【解析】2X11年1月2日，甲公司相關(guān)賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資-投資成本 1 500 1 800=3 300
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 900
-公允價值變動 600
銀行存款 1 800
借：其他綜合收益 600
貸：投資收益 600
長投初始投資成本=1500 1800=3300(萬元);占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=12 000×25%=3 000，小于初始成本，長投不需調(diào)整。
2、2X10年1月1日，A公司以每股6元的價格購入某上市公司B公司的股票200萬股，并由此持有B公司5%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司作為可供出售金融資產(chǎn)，至2X11年12月31日該股票投資累計公允價值變動收益60萬元。2X12年1月1日，A公司又以現(xiàn)金15 000萬元自B公司大股東處收購B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。假設(shè)A公司購買B公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2X12年1月1日，B 公司當日股價為每股6.5元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24 000萬元，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。
【解析】2X12年1月1日，A公司對B公司實現(xiàn)合并時：
借：長期股權(quán)投資 1 300 15 000=16 300
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 200
-公允價值變動 60
銀行存款 15 000
投資收益 40
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
3、2X08 年1月1日，A公司以現(xiàn)金4 500萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20% 股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為21 000萬元。2X10年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金12 000萬元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司40%股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。購買日，A公司原持有對B公司20%股權(quán)的公允價值為6 000萬元，賬面價值5 250萬元，A公司確認與B公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計其他綜合收益為600萬元，其他所有者權(quán)益變動150萬元;B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為27 000萬元。假定A 公司購買B公司20% 股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當日完成。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。
【解析】2X10年7月1日A公司對B公司實現(xiàn)合并時：
借：長期股權(quán)投資 5 250 12 000=17 250
貸：長期股權(quán)投資-成本 4 500
-其他綜合收益 600
-其他權(quán)益變動 150
銀行存款 12 000
(原權(quán)益法長投涉及的其他綜合收益、其他資本公積暫不處理，待處置股權(quán)終止長期股權(quán)投資核算時，按規(guī)定轉(zhuǎn)入當期損益)
4、2X10年1月1日，A公司以每股6元的價格取得同一控制下B公司股票200萬股，持有B公司5%的股權(quán)，A公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)，2X10年12月31日該股票公允價值7.2元/股，2X11年12月31日該股票公允價值8元/股。2X12年1月1日，A公司又以現(xiàn)金15 000萬元為對價，自同一控制下B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。假設(shè)A公司購買B公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2X12年1月1日，B 公司當日股價6.5元/股，當日B公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為34 500萬元，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。
【解析】2X12年1月1日，A公司實現(xiàn)對B公司合并賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資 18 975
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1 200
-公允價值變動 400
銀行存款 15 000
資本公積-資本溢價 2 375(差額)
“其他綜合收益”合并日暫不處理。
5、2X09年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，實際支付款項9 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為33 000萬元(假定與公允價值相等)，2X09年及2X10年度，B公司共實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2X11年1月1日，A公司定向增發(fā)3 000萬股普通股(每股面值1元，每股公允價值4.5元)的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，A公司能夠?qū)公司實施控制。當日，B公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為34 500萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取法定盈余公積。上述交易不屬于“一攬子交易”，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。
【解析】2X11年1月1日，A公司實現(xiàn)對B公司合并賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資 34 500×60%=20 700
貸：長期股權(quán)投資-投資成本 9 000
-損益調(diào)整 375
股本 3 000
資本公積-股本溢價 8325(差額)
(權(quán)益法下長投若涉及“其他綜合收益”的，合并日暫不處理)
