臨汾工作底稿法下怎樣編制各項(xiàng)目的調(diào)整分錄?

工作底稿法下調(diào)整分錄的編制介紹如下：

(1)分析調(diào)整“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入均為現(xiàn)金收入，即“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

(2)分析調(diào)整“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本均為現(xiàn)金支付，即“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“存貨”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

貸：購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金

(3)分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(4)分析調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。先假設(shè)本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加均已實(shí)際支付，即“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交款”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

(5)分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)收入所核算的主要是銷(xiāo)售材料收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即先計(jì)入“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額?

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(6)分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)支出”。其他業(yè)務(wù)支出所核算的主要是與銷(xiāo)售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出均已實(shí)際支付現(xiàn)金，即先計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“存貨”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金

購(gòu)建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

(7)分析調(diào)整“管理費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的管理費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即先計(jì)入 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將那些本期實(shí)際未支付的以及不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目予以剔除。調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用

貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(8)分析調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，再依據(jù)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于利息費(fèi)用，計(jì)入“償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金”，其他財(cái)務(wù)費(fèi)用則計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，再將那些不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目剔除。調(diào)整分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(9)分析調(diào)整“投資收益”。先假設(shè)列入本期損益表中的投資收益均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，然后再依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金

貸：投資收益

(10)分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入均為現(xiàn)金收入，即“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(11)分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出均為現(xiàn)金支出，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額

(12)分析調(diào)整“所得稅”。先假設(shè)列入本期損益表中的所得稅均已實(shí)際支付，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：所得稅

貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

(13)分析調(diào)整“短期投資”。對(duì)于“短期投資”項(xiàng)目，由于現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)時(shí)是按“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“投資所支付的現(xiàn)金”單獨(dú)列示的，因此，應(yīng)分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

調(diào)整借方發(fā)生額：

借：短期投資

貸：投資所支付的現(xiàn)金

調(diào)整貸方發(fā)生額：

借：收回投資收到的現(xiàn)金

貸：短期投資

(14)分析調(diào)整“應(yīng)收票據(jù)”。 “應(yīng)收票據(jù)”通常與銷(xiāo)售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收票據(jù)”增加，表明本期銷(xiāo)售的部分商品本期沒(méi)有收到現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部已收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”;反之，若期末“應(yīng)收票據(jù)”減少，表明本期“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷(xiāo)售的，而前期銷(xiāo)售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于票據(jù)貼現(xiàn)一方面使得“銷(xiāo)售商品所收到的現(xiàn)金”減少，另一方面增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”時(shí)，是將其計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的，對(duì)于這部分貼現(xiàn)金額，企業(yè)并未實(shí)際支付現(xiàn)金，因此要從“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”予以沖回。調(diào)整分錄如下(應(yīng)收票據(jù)增加時(shí)作相反分錄)：

借：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)部分)

貸：應(yīng)收票據(jù)(余額的凈減少)

(15)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”?！皯?yīng)收賬款”通常與銷(xiāo)售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收賬款”增加，表明本期銷(xiāo)售的部分商品本期沒(méi)有收到現(xiàn)金，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”;反之，若期末“應(yīng)收賬款”減少，表明本期“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷(xiāo)售的，而前期銷(xiāo)售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在壞賬核銷(xiāo)，由于壞賬核銷(xiāo)部分是沖減“壞賬準(zhǔn)備”的，而在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，通常是將其期末期初余額的差額全部計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，故此時(shí)也應(yīng)予以沖回。調(diào)整分錄如下(應(yīng)收賬款減少時(shí)作相反分錄)：

借：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金?

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款——貨款

(16)分析調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”。依據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末期初余額的差額，作如下調(diào)整分錄(壞賬準(zhǔn)備減少作相反分錄)：

借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：壞賬準(zhǔn)備

(17)分析調(diào)整“應(yīng)收股利”。應(yīng)收股利會(huì)因購(gòu)買(mǎi)股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說(shuō)明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒(méi)有收到，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說(shuō)明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的股利計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收股利”的借方發(fā)生額中含有為購(gòu)入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。有關(guān)的調(diào)整分錄如下：

“應(yīng)收股利”期末余額增加時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資所支付的現(xiàn)金(已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分)

取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收股利期末余額增加凈額)

“應(yīng)收股利”期末余額減少時(shí)：

借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收股利期末余額減少凈額)

貸：投資所支付的現(xiàn)金(已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分)

應(yīng)收股利

(18)分析調(diào)整“應(yīng)計(jì)利息”。應(yīng)計(jì)利息會(huì)因購(gòu)買(mǎi)債券或利息的計(jì)提與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說(shuō)明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒(méi)有收到，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說(shuō)明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來(lái)在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的債券利息收入計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收利息”的借方發(fā)生額中含有購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日的利息的情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：

“應(yīng)收利息”期末余額增加時(shí)：

借：應(yīng)收利息

貸：投資所支付的現(xiàn)金(發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的利息部分)

取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收利息期末余額增加凈額)

“應(yīng)收利息”期末余額減少時(shí)：

借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收利息期末余額減少凈額)

貸：投資所支付的現(xiàn)金(發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的利息部分)

應(yīng)收利息

(19)分析調(diào)整“預(yù)付賬款”。預(yù)付賬款與購(gòu)買(mǎi)存貨有關(guān)。與期初余額相比較，如果“預(yù)付賬款”期末借方余額增加，說(shuō)明本期預(yù)付的款項(xiàng)有一部分本期沒(méi)有購(gòu)進(jìn)存貨，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，與購(gòu)買(mǎi)存貨有關(guān)的款項(xiàng)一旦支付，即算作本期“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”。反之，則應(yīng)減少“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下(預(yù)付賬款減少時(shí)作相反的分錄)：

借：預(yù)付賬款

貸：購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金

(20)分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。其他應(yīng)收款所核算的主要是應(yīng)收、暫付的出差借款、應(yīng)收的租金、應(yīng)收的各種罰款、賠款及墊付款項(xiàng)等，主要與現(xiàn)金流量表中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金””等有關(guān)，可依據(jù)“其他應(yīng)收款”總賬及各明細(xì)賬戶(hù)的期末期初余額的差額進(jìn)行調(diào)整。與期初余額相比，其他應(yīng)收款期末借方余額增加，表明本期應(yīng)收的各種款項(xiàng)有一部分實(shí)際上并未收到，而原來(lái)在對(duì)利潤(rùn)表中的“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”進(jìn)行調(diào)整時(shí)，已將其全額視為收到現(xiàn)金，故此應(yīng)沖減“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的租金”。調(diào)整分錄如下(其他應(yīng)收款借方余額減少時(shí)作相反的調(diào)整分錄)：

借：其他應(yīng)收款

貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

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